税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用

税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用内容摘要：

信阳师范学院学报 ( 哲学社会科学版) 第 22 卷　第 2 期　2002 年 4 月 Jou rna l of X inyang T eachers Co llege ( Ph ilo s. &Soc. Sci. Ed it. ) V o l. 22 N o. 2 A p r. 2002 ・经济学研究・ 税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用 梁静波 ( 信阳师范学院 经济管理学院, 河南 信阳 464000) 摘　要: 税收筹划是纳税人在税法允许的范围内, 利用税法或会计法给予的对己有利的可能选 择与优惠政策, 做出合理的选择, 来达到延缓或减轻税负的一种合法行为。 税收筹划在企业中的运 用主要表现在财务管理和会计核算两方面。前者主要表现在筹资决策、投资决策、利润分配等方面, 后者主要表现在收入结算方式的选择, 费用列支的选择, 长期投资核算方式的选择, 折旧方式的选 择, 存货计价的选择等方面; 合理的税收筹划不但可以降低企业经营成本, 提高获利能力, 而且还可 以增强企业发展后劲和竞争力。 关键词: 税收筹划; 财务管理; 会计核算 中图分类号: F 27512　　文献标识码: A 　　文章编号: 100320964 ( 2002) 0220025204 　　税收筹划也称节税, 是指纳税人在税法允许的 范围内, 从多种纳税方案中进行科学合理的事前选 择和规划, 利用税法给予的对己有利的可能选择与 筹划能增加企业收入, 提高资金的利润率, 从而有利 于实现财务管理的税后利润最大化目标。 税收筹划 在企业财务管理中的运用主要是在筹资决策、投资 优惠政策, 选出合适的节税方法, 从而使本身税负得 以延缓或减轻的一种行为。税收筹划既合理、合法又 合情, 它与偷税、避税有着本质上的区别。 偷税既违 法又不道德, 是政府所严加惩处的行为; 避税是与税 法精神相悖的, 是政府所防范的行为; 而税收筹划既 决策、利润分配中的运用。 ( 一) 筹资决策中的税收筹划 对于一个企业来讲, 不同的筹资方式组合将会 给企业带来不同的预期收益, 同时也会使企业承担 不同的税负水平。 这就要求投资者必须在筹资决策 不违法又符合道德规范, 是国家政策予以引导和鼓 励的行为。 在市场经济条件下, 企业作为一个自主经营、自 负盈亏的法人实体, 参与市场竞争。其根本目标是追 求自身利益最大化或税后利润最大化。 为实现该目 中作好税收筹划分析工作。 企业在分析筹资中的税 收筹划时, 应着重考察资金结构和筹资方式问题。资 金结构是指企业各类资金的构成及比例关系。 资金 结构是企业筹资决策的核心问题, 资金结构, 特别是 负债比率合理与否, 不仅制约着企业的风险和成本 标, 有两条途径可选择: 一是扩大销售收入, 二是降 低成本。在收入不能提高的情况下, 降低成本能增加 利润, 而税收支出作为毛利润的一部分, 完全可以在 税法允许的范围内通过税收筹划, 加以延缓或减轻, 从而增加税后利润, 增强企业发展后劲和竞争力。 的大小, 而且在很大程度上影响企业的税负及税后 收益。 由于负债的利息记入财务费用能抵扣应税所 得额, 从而减少了企业应交所得税。在息税前投资收 益率大于负债成本率的前提下, 负债比率越高, 额度 越大, 其节税的效果越明显。 当然, 负债比率并非越 税收筹划作为一种管理活动, 几乎贯穿于企业 经营的全过程。 本文拟从财务管理和会计核算两方 面, 就如何运用税收筹划降低企业税负, 实现整体利 益最大化来加以论述。 一、税收筹划在财务管理中的运用 高越好。随着负债比率的提高, 企业的财务风险和融 资成本会加大。 当负债的成本率超过了息税前的投 资收益率时, 负债反而达不到节税目的。 企业的资金结构是由企业采用的各种筹资方式 筹集资金而形成的, 各种筹资方式的不同组合类型 税收筹划与财务管理密切相关, 这是因为税收 决定着企业资金结构及其变化。 企业筹资方式虽然 收稿日期: 2001209223 作者简介: 梁静波 ( 19732) , 男, 河南淮滨人, 信阳师范学院经济管理学院讲师。 ・25・ © 1994-2008 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net 第 22 卷　第 2 期 信阳师范学院学报 ( 哲学社会科学版) 2002 年 4 月 很多, 但总的来看分为负债资金和权益资金两类, 当 企业自有资金不足时, 可通过这两种途径来融资。虽 然这两种途径都可以满足企业所需资金, 但从纳税 角度看, 其产生的税收效果却有很大差异。 对借入的资金来讲, 其资金成本为利息, 税法允 及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企 业, 企业所得税率一般为 15% , 而其他地区为 33% 。 当前, 为配合西部大开发, 国家相继出台了一些税收 优惠政策。精明、有眼光的企业家应抓住这次发展西 部的契机, 投资于西部。 因此, 企业若在国内进行投 许在税前列支。 税率越高, 利息的抵税作用越明显, 资金的实际成本也越低。权益资金的成本是股息, 而 股息税法规定在税后支付, 从而其资金成本较高。对 于企业来讲, 当筹措资金时不能单纯地从资金成本 高低来选择何种融资, 还应考虑投资收益率、税收等 资时, 应选择这些有税收优惠的地区进行。 这样, 不 仅可少交税, 而且完全符合政策导向和税法立法意 图, 于己于国都有利。 41 投资行业的选择 税收作为一个国家的主要经济杠杆, 体现着国 因素, 然后再决定两类资金的使用比例。 ( 二) 投资决策中的税收筹划 税收政策因国而异, 即使在同一国内部, 对不同 地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种 差异的存在, 使企业在投资时有了选择的余地。投资 家政策。为了配合国家经济政策的贯彻实施, 对符合 国民经济发展规划和产业发展的企业投资, 在税收 上国家往往给予一定的税收优惠待遇。 如为了鼓励 企业投资于新技术产业, 国家规定:“国务院批准的 高新技术开发区的高新技术企业, 按 15% 征收所得 中的税收筹划主要有以下形式可供选择。 11 组建形式的选择 投资者在设立企业时, 有几种形式可供选择。企 业组建形式不一样, 税收政策也各异。以有限责任公 司与合伙经营相比较, 有限责任公司要双重纳税, 即 税。”为了支持和鼓励发展第三产业, 规定:“投资于 第三产业, 可按产业政策在一定期内减征或免征所 得税” 等等。又如, 近几年, 国家为配合住房制度改革 和全面启动房地产, 出台了一些税收优惠政策。对国 家限制发展的行业, 国家则对其课以重税, 以上种种 先交公司所得税, 再交个人所得税; 而合伙经营的业 主, 只须交个人所得税。 而在组建时采取何种形式, 当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。 21 设置分支机构的选择 对于企业来说, 随着业务的扩张, 势必面临着在 国家关于投资行业的税收优惠差异, 给投资者提供 了更多的投资选择。这要求投资者在投资决策前, 必 须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策, 认真进行税收策划, 合理减轻企业的税负。 ( 三) 利润分配中的税收筹划 11 股利分配的选择。 其下设置分公司和子公司的选择, 那么是设置分公 司好还是设子公司好? 哪个对企业更有利? 这是一 个值得深思的问题, 因为两者在税收上截然不同。 分公司相当于一个办事处, 其优点在于它不是 独立法人, 所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面 企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股 利两种。根据税法规定, 股东取得现金股利须交个人 所得税, 而取得股票股利却不交税。 因此, 企业要从 发展前景和企业实际情况来筹划好发放多少现金的 利润; 此外, 还可不交纳资本注册费、印花税等费用。 缺点在于它不是独立法人, 不能享受相关的税收优 惠, 如减免税、退税等。子公司虽然有税收优惠, 但由 于是独立法人, 需独立承担民事责任, 独立承担亏 损。 总公司应权衡利弊后决定。 股利, 从而对企业和股东都有利。 21 再投资的选择。 若有再投资优惠, 而企业又想扩大生产规模, 则 企业用税后所得进行再投资而不用借入资金再投 资, 无疑可节约更多税款。这是因为再投资的优惠通 从纳税角度讲, 在刚开始设置分支结构时以分 公司为优, 因为, 在设立初期亏损性大些。 一旦分公 司成熟后, 可适时转化为子公司, 以便获得税收优惠 的好处。 当然, 如果刚开始营业就能确保盈利, 那另 当别论。 常大于借入资金的利息抵税所得。 二、税收筹划在会计核算中的运用 财会制度对成本费用的确认、收入实现的确定、 资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。 不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会 31 投资地区的选择 无论是国内投资还是国外投资, 企业都必须认 真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税 收优惠政策。我国规定: 老区、少数民族地区、边远山 区、贫困地区新办的企业, 经主管税务机关批准后, 可减征或免征所得税 3 年。而在特区、沿海开放城市 产生影响, 进而影响应交所得税的数额, 而且这种选 择大部分在税法上都予以承认, 这就为企业在会计 核算中进行税收筹划提供了可能。 ( 一) 收入结算方式的选择 企业销售货物有不同的结算方式。 结算方式不 同, 其收入确认的时间也不同, 纳税月份也有差异。 ・26・ © 1994-2008 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net 梁静波: 税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用 税法规定: 直接收款销售以收到货款或取得索款凭 证, 并将提货单交给买方的当天为收入确认时间; 采 用托收承付或以委托银行方式销售货物, 为发出货 物并办好托收手续当天确认收入时间; 采用赊销和 分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业 年的所得税率不变或有下降趋势, 以采用加速折旧 为优。这是因为把前期利润推至后期, 无疑延缓了纳 税时间。 ( 2) 同样在比例税率下, 若各年税率呈上升 趋势时, 以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓纳 税的利益与税率高低成正比, 在未来所得税率越来 收入确定时间; 而订货销售和分期预收方式, 以交付 货物时确认收入时间。 这样, 通过销售方式的选择, 控制收入确认时间来加以筹划, 可以合理归属所得 年度, 达到获得延缓纳税的税收利益。 ( 二) 费用列支的选择 越高时, 以后纳税年度的税负增加往往大于延缓