论会计信息的质量保证体系

论会计信息的质量保证体系内容摘要：

笫26卷笫4期 2000年4月 财经研究 The Study of Finance and Economics Vol. 26 No. 4 Apr. 2000 论会计信息的质量保证体系 蒋尧明 （江西财经大学《当代财经》，江西南昌330013) 摘 要：会计信息质量保证体系的基本框架由四部分构成：会计信息的设计质量保证体系、符合性质量保 证体系 、 有效性质量保证体系和宏观质量保证体系 。 关键词：会计信息；质量；质量保证体系 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-9952 (2000)04-0040-06 会计信息质量保证体系的基本框架可归结为四个方面：即会计信息的设计质量保证体系、 符合性质蜇保证体系、有效性质量保证体系和宏观质量保证体系。 一、会计信息的设计质量保证体系 会计信息的设计质量保证体系是整个质量保证体系的龙头。 设计质量保证体系的基本目 标是设计出 一 套满足用户需要，符合会计信息质量特征的高质批的会计准则体系，其具体内容 由市场研究质量保证、概念设计质最保证和规格设计质量保证三部分组成。 L会计信息市场研究质量保证就是要解决会计信息产品的市场调查、市场预测、用户市 场对会计信息产品质量的需要等工作环节的质量保证。 这 一 环节的基本工作思路是：第 一 ，组 建独立的、中立的中国会计准则委员会，人员由包括财政部在内的政府各相关部门、证券委、专 家学者、企业界、银行、会计师、注册会计师等代表联合组成；第二，对用户市场进行广泛调查， 这些用户包括普通用户和不同的利益集团；第三，归纳和界定用户普遍需要的公共信息和不同 利益集团需要的特殊信息；现实需要的信息和潜在需要的信息；哪些是重要信息，哪些是次要 信息；第四，根据用户市场需要的轻重、缓急，规划具体准则制订的先后顺序；第五，拟定具体的 准则项目，收集相关资料，为起草作好准备。 2. 概念设计质量保证是要解决准则设计的大致框架。其核心是建立中国式的会计概念结 构保证体系。 具体内容包括：第 一 ，确定财务会计和财务报告的目标，在设计具体会计准则时， 还要确定该准则的具体目标；第二，确定会计信息的质量特征和特性及其内在的逻辑结构；第 三，建立会计准则的质量评价标准，主要是指目的性标准和技术性标准。 目的性标准是用来评 判会计准则立项意图是否明确和正确，内容是否符合实际需要，并可付诸实施的质量标准。 收稿日期：2000-01-05 作者简介：蒋尧明(1965-），男，浙江上虞人，江西财经大学《当代财经》副编审。 • 40 • 技术性标准是为保证目的性标准得以实施和实现的质量标准。技术性质量标准应符合科学性、 系统性、规范性、超前性操作性、适度也经济性等要求；第四，对会计报表要素作出定义，并解 决如何指导会计报表要素的确认、计量和报告；第五，对某些重大财务会计间题作出分析，特别 是要对会计准则制定的背景、前景、实施条件、可能的结果等进行前瞻性分析。 3. 准则设计质量保证要解决的是具体设计的会计准则需符合用户会计信息市场研究质 量和概念设计质量的要求。具体体现在以下几方面： 一是会计准则设计应充分体现会计理论的 要求，反映会计活动的规律性。二是会计准则设计达到预定的全部质量特征和特性。 三是会计 信息误差的置信度和置信区间符合标准的控制范围。对这 一 点需要特别强调的是，由千在会计 理论和实务中广泛存在着模糊性和不确定性，因此，会计在本质上是 一 门不甚精确的科学。 在 这样的前提下，允许会计信息存在 一定的误差是合理的。 这样，信息使用者应对误差可能对决 策产生的影响作出正确的评估；同时，对信息生产者来说，对会计信息的模糊性，应采用模糊数 学的方法，如模糊控制、模糊预测、模糊评估等方法进行处理；对于不确定性，可以采用概率论 与数理统计的有关方法进行反映和评估，将经验分析和数学分析结合起来使用，将误差限定在 规定的标准范围内。 四是设计核定的信息生产成本要达到设计目标成本的要求。 五是设计的 信息容量适度，没有多余的信息。 六是经过验证，误差设计质量是可行的、可靠的。 二、会计信息符合性质量保证体系 符合性质量保证是指会计信息生产制造方面的质量保证，即企业生产加工形成的最终会 计信息必须符合设计质量标准。 目前我国的会计信息失真，主要产生于生产制造过程。 因此， 这是会计信息质量保证的重心所在。符合性质量保证体系主要由技术、人力和管理三个环节构 成，即会计产品生产技术能力保证、人力保证和管理能力保证。 L会计产品生产的技术能力保证，主要是指企业进行会计产品生产的技术能力、技术储 备。 技术能力集中反映在企业拥有的会计研究开发人员的数量和质量以及他们所用的技术工 具手段。 一 个企业只有拥有与其规模、地位相称的高级会计人才，才能真正领悟会计准则的精 神实质，研究和开发出适合本企业实际的会计政策和会计管理体系，为确保生产出高质量的会 计信息打下技术基础。技术储备集中表现为企业拥有的会计技术开发成果、高质量的会计工作 程序标准、内控制度标准、会计信息的处理手段和处理能力、相关的会计法规制度的完备程度、 有关的会计研究文献、档案的储备等。 这是生产高质量会计产品必须储备的物质手段。 2. 会计产品生产的人力保证，是指在会计产品生产第 一 线上的会计人员的数量、素质、结 构水平、工作积极性等方面的内容。 目前，导致我国会计信息严重失真的主要原因之一是人力 保证上存在严重间题。 主要表现为高素质、高水平的会计人员严重短缺；不同会计岗位之间力 量配置不均衡、不科学；缺乏调动会计人员工作积极性的激励机制和约束机制。 这些都导致了 会计人员及相关行为入 一一 会计事务经办人甚至企业领导人有意无意地参与制造虚假会计信 息，这是我国目前虚假会计信息泛滥的原因之一。 因此，构建会计产品生产的人力保证系统是 根治虚假会计信息的重要 一环。 具体措施包括： 第 一 ，对目前所有在职会计人员进行重新登记、考核，利用目前国家正在进行的人员结构 大调整和国家加大教育投资力度的大好时机，对会计从业人员资格进行重新认定，为我国新世 纪的会计信息质量建设奠定人力基础。 第二，建立制度化的会计人员素质教育和后续教育机 制。 第三，建立科学的会计人员结构体系。 第四，建立职业道德规范和行业自律机制。 明确会 • 41 • 计人员必须洛守独立、客观、公正、廉洁的原则。第五，以新修订的《会计法》及相关法规为依据， 制定行业奖惩细则，从制度上保证和激励会计人员自觉地、创造性地从事会计工作。 3. 管理能力保证，是指企业的各项会计技术基础工作及组织、设计、指挥、协调、控制等管 理职能的水平程度。会计管理职能的高低直接制约着技术能力和人力水平的发挥，对能否实现 符合性质量保证产生全面影响。 因此，必须把它作为最基础的工作来抓。 首先，重点抓好会计产品生产加工的各项技术基础工作，认真贯彻学习《会计基础工作规 范》和新修订的《会计法》第二章、第三章的有关规定，积极有效地开展会计基础工作规范化、标 准化活动。 目前重点要规范原始记录制度、要素确认和计量制度、定额管理制度及有关原始凭 证的管理制度。 其次，建立会计信息质量的责任保证系统。其基本思路是，在会计信息生成的各个环节、各 个岗位建立岗位责任制，明确单位负责人、会计机构负责人、会计人员及业务当事人在会计产 品质量管理中的任务、职责、要求和权力。主要内容包括：单位负责人的会计责任 单位负责 人必须代表单位对会计产品的质量特征和特性负主要责任，应当保证本单位财务会计报告的 真实、完整，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员 违法办理会计事项，不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报 复，相反，应对忠于职守、坚待原则、做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励，若违 法必须依法追究其刑事责任和行政责任。坚决避免单位负责人超越会计法制的约束，出了问题 只追究会计人员的做法。 部门负责人的会计责任 会计部门负责人应对会计信息的生成质 量负具体的、全面的领导责任。这些责任主要包括：选择和运用适当的会计政策；建立健全内控 制度和奖惩制度；保持完整的会计记录；保护资产的安全完整；对生产和提供符合质童特征和 特性的会计信息的整个过程进行指导、监督、检查。 对违反《会计法》和国家统 一 的会计制度规 定的事项，有权拒绝办理，或者按照职权予以纠正。 无权处理的，应当立即向单位负责人报告， 请求查明原因，作出处理。会计人员的会计责任—一 会计人员的会计责任其实也是 一种道德责 任。 1996 年 6 月财政部发布的《会计基础工作规范》及其说明，对会计人员的工作责任、职业道 德作了具体的规定，新修订的《会计法》第五章第三十九条、第四十条也明确规定了会计人员应 当遵守职业道德，提高业务素质；对有提供虚假财务会计报告，做假帐、隐匿或者故意销毁会计 凭证、会计帐簿、财务会计报告、贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为者，将 依法追究其刑事责任，并吊销其会计从业资格证书，不得取得或重新取得会计从业资格证书。 因此，会计人员必须严格按规范要求办事，自觉地进行质量控制，认真做好自检、互检工作，保 证不合格产品不流入下道工序，并对自己加工生产的产品负责到底。 第三，建立内部控制系统。 内部控制实质上就是工序控制，即利用各种手段对会计信息加 “ “ 工生成过程中的各要素 一— 人、材料、设备、操作方法、工作环境，即 4MIE 五个要素进行质量 控制，以保证工序质量 C4MIE 结合的有效程度）处千稳定、可靠的状态。 内部控制系统涉及的 内容十分丰富，它既包括企业内部各机构如计划、采购、仓储、生产、销售、财务、审计等之间的 相互牵制，也包括更为直接的会计信息生成过程的岗位控制和程序控制。 进行工序控制（内部 控制）的质量职能活动主要包括以下内容： 一 是确定应该控制的会计信息质量的特征或特性 值。 二是画出会计信息质蜇特征或特性形成过程的流程图。 三是进行工序能力的调查分析和 测试以测定单位在内控系统处千稳定状态下所具有的生产合格、优质会计产品的能力。四是分 析、选择、确定支配性工序要素和工序质量控制点，其选择的依据是单位在 一 定时期和 一 定条 • 42 • 件下，在会计信息产品生产过程中必须重点控制的质量特征或特性，关键的岗位或要素，薄弱 的环节或对象等。 具体可包括以下方面：对会计信息的有用性、可靠性产生直接影响的关键岗 位或要素；对会计信息的加工生成有特殊要求（主要指质量要求）的岗位或要素；对下道工序有 重大影响的岗位或要素；质量事故多，重复差错多，与会计信息质量标准要求相差较大的岗位 或要素；会计信息用户最为关注或意见最多的项目或要素。五是组织 一 线会计