中国管理会计研究述评

中国管理会计研究述评内容摘要：

中国管理会计研究述评 杜荣瑞 (国立台湾大学会计系 肖泽忠 周齐武 对外经贸大学国际财务与会计 研究中心 /国际商学院 100029 San D iego Sta te Un iversity) =摘要 > 本文对 1997) 2005年间在中国 18种主要学 术期刊上发表的 283篇管理会计研究 方面的文章进行了 述评。 我们发现在 1997) 2001年和 2002) 2005年之间研究的重心有所变化。 1997) 2001年文章多关注目标成本及责任会 计, 而在 2002) 2005年间研究侧重于经营预算、业绩计量、绩效 评价系统、价值链分析及基于 价值的管理。约有 80%的文章没有或未被发现有理论依据。在有理论依据的文章中, 金融 及经济理论是最常见的。在 研究方法方面, 规范分析 /概念性研究的论文在这两个时期都占绝大多数, 其次是案例研究、调查研究、以数据库为基础的实证研 究。分析性模型研究极少, 而实验研究则是空白。总体上 看, 样本 文章为研究中国管 理会计实务的历史 及现状提 供了有价值的视角, 但由于其理论上及方法论上的局限性, 不能为 了解及引导中国管 理会计的发展提供 一个可靠 的依据。令人鼓舞的是, 以理论为基础的研究无论从数量 上还是比例上都有 逐渐增加的趋势, 研究方法 也愈来愈 多样化。本文通过对这些问题的讨论, 试图为中国管理会计研究的发展方向提供一些建议。 =关键词 > 管理会计 文献 ABC ABM EVA BSC VBM 一、引言 通过对在中国以中文发表的管理会计研究的文章进行评述, 我们希望达到以下两个主要目的: ( 1) 揭示中 国管理会计研究在内容上、理论上和方法上的特点和问题; ( 2) 提出加强和完善相关研究的建议和方向。 为了确定一个具有代表性的样本, 我们询问了中国十所大学的高级会计教员, 搜集了他们所在的会计 学院 /系 在决定教员的晋升时所使用的核心期刊 ¹, 汇总后选取以下 18种: 5会计研究 6、 5审计研究 6、 5金融研究 6、 5中国会计与财务研究 6、 5中国管理科学 6、 5中国软科学 6、 5经济研究 6、 5经济科学 6、 5经济理论与经济管理 6、 5财务与会计 6º、 5财经研究 6、 5管理科学 6、 5管理世界 6、 5南开经济研究 6、 5南开管理评论 6、 5财政研究 6、 5北京大学学报 (哲学社会科学版 ) 6、 5清华大学学报 (哲学社会科学 版 ) 6。其中有些期刊 (如 5会计研究 6、 5审计研究 6 ) 仅包含会计主题, 其他期刊 (如 5中国管理科 学 6、 5经济科学 6 ) 则涵盖了多个与经济管理相关的主题 »。 为了兼顾研究的广泛性和时效性, 我们搜集了 1997) 2005年间在上述期刊发表的与管理会计相关的所 有文章。选择 1997年作为起点是因为它标志着中国经济运行发生了重大转变。在当年举行的中国共产党第 ¹ 其中五所是教育部授予经济和管理学科数量最多的综合性大 学, 包括南开大学、复旦 大学、武汉大学、清华 大学和北京 大学。其 余五所是最早被授权设立会计学博士学位的大学: 厦门大学、人民大学、东北财经大学、上海 财经大学和中南 财经政法大学。这 些学校代 表了国内三种主要的会计研究力量: 传统的财经院校, 会计教研历史悠久的非财经类院校和会计教研历史较短的非财经类院校。 º 5财务与会计 6 近年来被一些大学视为实务性期刊, 但在 2005年以前 (本文 涵盖的最后 一年 ), 它是会 计学者发 表管理会 计文章 的主要阵地, 将来一段时间内也会延续这个趋势。该杂志代表了众多类似的杂志如 5财会月刊 6、 5财会通讯 6、 5会计之友 6 等。 » 有些非会计期刊在大多数学校里评定职称和研究评价中被认为比多数会 计期刊的影响更 大。这意味着有些重 要的会计学术 论文发 表在这些非会计期刊上。排除这些杂志上的管理会计论文可能导致低估中国管理会计研究水平。其中 5经济理论与经济管理 6、 5北京大学 学报 6 和 5财经研究 6 等代表了数量众多的各类院校的学报。我们没有包括管理会计博士论文, 因为我们认为优 秀博士论文的精 华部分会 在学术期刊上发表。 72 十五次全国代表大会上, 中共中央前总书记江泽民 ( 1997) 提出, 所有能促进生产力发展的所有制形式都应 该用来为社会主义服务, 江泽民还特别指出股份制公司是国有企业转型的有用工具 ¼。这一观念上的重大变 化, 意味着加强企业的经营管理自主权, 促进管理会计实务的繁荣, 由此带动对管理会计的研究。 2005年是 我们开始此项研究的时间。为了更深入地了解近期研究的发展方向, 我们将 1997) 2005 年进一步划分为 1997) 2001年及 2002) 2005年两个子期间。 2001年中国成为世贸组织的成员国, 随后市场逐步开放, 政府 干预减少, 管理自主权增加。同时, 政府颁布 5关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见 6 和 5上市公 司治理准则 6 以提升公司治理水平和保护投资者。这些事件很可能会推动中国管理会计实务的发展, 进一步 影响到研究者的研究主题选择和数据收集方法。在筛选文章的过程中, 我们遵循了 Luft& Shields ( 2003) 的 做法, 将管理会计定义为对组织进行管理的会计, 而非用于资本市场、税务和审计方面的会计。 为了按照研究方法对文章进行分类, 我们将规范分析 /概念性研究定义为在提出 论点或观点的过程中没有使用数据或模型 的研究 (Maher 2001); 案例研究采用的方 表1 按研究主题分类 1997) 2001 2002) 2005 总计 1 管理控制系统 42 ( 35) 91 ( 5518 ) 133 ( 471 0) 11 1 标准成本法 4 1 5 11 2 经营预算 8 36 44 法是对单个或多个组织中自然状态下的政 策、实务、人员、组织结构及背景进行观 察的基础上进行 的研究 ( Birnberg et a.l , 1990); 以数据库为基础的实证研究通过公 11 3 业绩计量 14 33 47 11 4 转移定价 2 1 3 11 5 责任会计 11 2 13 11 6 绩效评价系统 1 10 11 11 7 业绩导向型薪酬体系 2 8 10 开渠道得到的数据, 对在理论或实证证据的 基础上预先设定的假设进行检验 ½; 问卷调 查最典型的方式是向样本单位分发问卷来收 集相关数据 ( Birnberg et a.l , 1990); 最后, 2 成本会计与管理 36 ( 30) 33 ( 2012 ) 69 ( 241 4) 21 1 作业成本法 /作业成本管理 14 17 31 21 2 目标成本规划 9 1 10 21 3 环境成本会计 4 5 9 21 4 一般问题 9 10 19 分析性模型研究通过数学方法论证假设或通 过优化方法寻求最佳解决方案。 在下文中, 我们分别按照研究内容、 研究方法以及理论依据来分析这些文章。 我们也会评论研究的状况和预测其发展趋 3 决策方法 31 1 资本预算 3 ( 21 5) 1 4 ( 21 5) 3 7 ( 21 5 ) 4 势。最后一部分是总结和总体评价。 二、研究主题的分布 为 了 避 免 过 于 分 散, 我 们 按 照 Sh ields ( 1997) 的方法, 对 283篇文章做 了如下分类: 管理控制系统、成本会计与 管理、决策方法、外部导向型管理会计、 管理会计的一般性问题、信息技术的应用 和其他相关问题 ¾。 主 题 31 2 本量利分析 2 1 3 25 ( 201 8) 9 ( 51 5) 34 ( 121 0) 41 1 一般问题 18 7 25 41 2 实务调查 7 2 9 8 ( 61 7) 11 ( 618 ) 19 ( 61 7 ) 51 1 价值链分析 2 8 10 51 2 战略管理会计 6 3 9 6 管理会计信息系统 0 ( 0) 2 ( 11 2) 2 ( 01 7 ) 7 其他 19 ( 61 7 ) 4 管理会计的一般性问题 5 外部导向型管理会计 6 ( 5) 13 ( 810 ) 71 1 基于价值的管理 1 7 8 71 2 其他 5 6 11 120 ( 100) 163 ( 100 ) 283 ( 100) 合计 注: 括号内的数字表示百分比 如表 1所示, 关于管理控制系统的文 ¼ 早在中国共产党第十四次全国代表大会上, 江泽民已经提出将资本主义制度下的先进经营方式和管理方法运用到完善社会主义市场经 济体制中来。江泽民 1997 年的讲话使中国从观念到政策上接受了股份公司作为社会资源的一种组织形式。 ½ 广义的实证研究包括案例研究、以数据库为基础的实证研究、问卷调查和实验研究等。本文所指实证研究仅指以数据库为基础的实证研 究, 即狭义的实证研究。 ¾ 毫无疑问, 还有别的文献分类法。但不同的分类法各有优点和缺点。我们这样分 类的优点是使 用大家比较熟悉 的中外文献 中常用 的管理会计术语作为分类标志, 容易理解。其缺点是可能掩盖一些有中国特色的管理会计实务 和研究。但是我们 在述评时对有中 国特色的 管理会计实务和研究给予了特别关注。另一个缺点是, 一些主题也可以划分到其他类别下。例如, CPV 及标准成 本法也可以被划 分到成本 会计和管理下。但这个问题在任何分类法下均存在。另外, 由于此类文章的数量很少, 重新 分类并不会影响 我们的结论。此外, 我们在表 1中提供了足够详细的资料, 以便于读者自行分类。 73 章有 133篇 ( 47% ), 涉及成本会计与管理的有 69篇 ( 2414 % ), 19篇 ( 617% ) 属于外部导向型管理会 计, 7篇 ( 215% ) 研究决策方法, 2篇 ( 017% ) 关于管理会计信息系统。其余文章中, 关于管理会计一 般性问题的文章有 34篇 ( 1210% ) , 其他主题有 19篇 ( 617% )。 (一 ) 管理控制系统 在管理控制系统下, 经营预算 ( 44篇 )、业绩计量 ( 47 篇 ) 和责任会计 ( 13篇 ) 是研究的热点 问 题。经营预算的大部分文章关注预算中易犯的错误、误解或预算实务中的困难并且指出改进的方向。例 如, 赵西卜 ( 2003) 指出经常在实践中出现的问题包括: 为预算而预算, 忽略了预算的目的; 错误地