论中国财务会计的目标

论中国财务会计的目标内容摘要：

第29卷笫3期 2003年3月 财经研究 Journal of Finance and Economics Vol. 29 No. 3 Mar. 2003 论中国财务会计的目标 曹 伟 （中国人民大学商学院，北京100872) 摘 要：为建立逻样严密的财务会计概念结构，有必要区分财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计目 标。 以评价受托责任设定财务报表的目标，以决策有用性设定财务报告和财务会计的目标。 决策有用性只是财 务报表的间接目标。 财务报表的目标可以界定为：为企业外部信息使用者提供财务状况、经营业绩和现金流量 情况的信息。 这样设定会计目标，可以将财务报表、财务报告、财务会计三者的目标较好地统一起来，克服了其 他国家财务会计概念结构逻耕上的矛盾，为中国财务会计概念结构的建立奠定了基础。 关键词：中国；财务会计；目标 中图分类号：F235. 99 文献标识码：A 文章编号：1001-9952(2003)03-0060-06 制定财务会计概念结构，首先需要确定财务会计的目标。 财务会计目标，在财务会计概念结 构中起着引导方向的作用；会计信息的质量标准、财务报表的要素、财务报表项目的确认和计量、 财务报表和财务报告信息的披露等概念都直接或间接地为实现财务会计的目标服务。 财务会计 的目标不是一成不变的，随着财务会计学的发展、会计职能的扩大，以及特定国家社会经济环境 的变化，财务会计的目标处于变化之中，但在一定时期内具有相对稳定性。 确定中国财务会计的 目标，既要充分借鉴其他国家的经验，更应立足中国实际。 财务会计的目标不能定得过高，否则 财务会计将难以实现；但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的功能，而且信息使用者的要 求也得不到应有的满足。 本文试图仅在理论上，以演绎法为主，对财务会计的目标进行探讨。 一、有必要区分财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标 财务报表和财务报告都是财务会计对外传输信息的手段，但财务报表是财务报告的核心，两 者并不相同。 2000年7月，我国国务院颁布的《企业财务会计报告条例》规定：企业的年度、半年 度财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债 表、利润表、现金流量表和相关附表。 应当注意的是，我国有关会计法律通常将财务报表称为会 计报表。 1995年12月31日，中国证监会修订了上市公司年度报告准则——《公开发行股票公司信 息披露的内容与格式准则第2号》。 根据准则的精神，可以得出上市公司财务报告的构成如下： 严格意义上的财务报告＝财务报表（应符合财政部有关会计准则的规定）＋财务报表附注 （应遵循中国证监会《财务报表附注指引（试行）》）十审计报告（应由具有证券相关业务资格的注 收稿日期： 2002-10-25 作者简介：曹 伟 (1968- ），男，山东阳信人，中国人民大学商学院会计系副教授，博士 。 • 60 • 营 伟：论中国财务会计的目标 册会计师审计，并遵守《独立审计准则》）＋自愿披露的信息（应该经过注册会计师审阅并发表 意见）。CD 美国财务会计准则委员会 (FASB) 认为：常见的财务报告，包括财务报表、其他财务信息和 ＾ 非财务信息，公司的年度报告，招股说明书以及呈报证券交易委员会 (SFC) 的年度报告等，此外 还有新闻发布稿、 管理当局的预测、 计划或前景说明以及对社会 环 境 影 响 的说明等 (SFAC No. lpar. 7)。 不管是中国还是西方，财务报表提供的信息都经过严格的确认和计量程序，它已形成一 套严 密的方法体系和理论体系。 因此可以总结归纳出财务报表的基本假设、财务报表的目标、财务报 表信息的质量标准、财务报表的基本要素、财务报表项目确认和计屈的原则和方法等概念，并以 此为基础形成具有逻辑一 致性的理论体系。财务报表的方法体系和理论体系使财务会计标准化 成为可能，也为财务会计成为企业与其外界利益相关者沟通的重要渠道创造了前提条件。 但事 物总有其两面性，财务报表的基本假设和其他概念同时也给财务报表带来了难以克服的局限性， 其中财务报表只提供已发生交易或事项的信息和货币性信息可以说是其局限性之一。 为克服财 务报表的局限性、满足资本市场对财务会计提出的要求，财务会计对外传输信息的手段由财务报 表扩大到财务报告。财务报告由财务报表和其他财务报告构成。 尽管其他财务报告提供的信 息，还没有经过像财务报表一 样严格的确认、计量程序，也还没有形成像财务报表 一 样严密的方 法体系和理论体系，但其他财务报告对信息使用者而言是有用的，所以作为财务会计发展的方向 巳得到会计界的认同。 财务报告是财务会计对外传输信息的手段。财务报告和财务会计，两者对外传输信息的口 径是一致的，因此财务报告的目标也就是财务会计的目标。因为财务会计概念结构是用以解释 会计准则和指导会计准则制定的，而会计准则又是规范财务会计如何对外提供会计信息的，所以 财务会计概念结构中的财务会计目标应限于其外部目标。 由此我们得出的结论是：财务会计的 目标、财务会计的外部目标、财务报告的目标，在财务会计概念结构中应是一 致的。那么，财务报 表的目标是否与财务报告的目标一 致呢？ 前已指出，财务报告包括财务报表和其他财务报告两部分，其中财务报表已形成较严密的方 法体系和理论体系，它主要提供反映过去的财务信息，而其他财务报告主要提供面向未来的信 息，并且已不限于财务信息，即使其他财务报告将来形成像财务报表 一 样的方法体系和理论体 系，其基本假设也不可能与财务报表的基本假设相同。 财务报表目标与财务报表的要素、财务报表信息质量标准、财务报表项目的确认和计量、财 务报表的披露等概念，是密切联系、逻辑一 致的整体。如果以财务报告的目标作为财务报表的目 标，财务报表目标与财务报表要索、财务报表项目的确认与计量等概念必定会脱节，从而造成财 务会计概念结构内部诸概念之间逻辑的不一 致，进而影响财务会计概念结构的质量。 综上所述，我们认为，区分财务报表目标、财务报告目标、财务会计目标三个概念，对于构建 财务会计概念结构是有必要的。 二、从世界会计模式和中国的社会经济环境看中国财务会计信息的使用者 二 从世界范围来看，由于受经济、法律、文化等环境因素的影响，尤其受各国不同经济体制的影 响，各国财务会计的服务对象，即财务会计信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照财务会 计服务对象的不同，各国会计大致可以归纳为如下三种不同的会计（目标）模式：1.面向投资者、 债权人的微观会计模式；2.面向国家的宏观会计模式；3.面向国家、投资者、债权人的混合会计 模式。 面向投资者、债权人的微观会计模式，其财务会计的服务目标基本是投资者、债权人、顾客等 • 61 • 财经研究2003年第3期 微观经济主体。 属千这种会计模式的国家，一 般实行自由市场经济体制，不主张国家对经济进行 过多的干预；会计准则一 般是在国家权力机构的授权下由民间会计职业团体主导制定，很少受国 家经济政策和税收的影响；财务会计和税务会计相分离；强调会计职业判断和经济实质、重视财 务会计概念结构建设。 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家属于这 一 模式。 面向国家的宏观会计模式，其财务会计的服务目标基本是国家计划和税收。 属于这一模式 的国家，实行高度集中的计划经济体制，政府直接管理企业，企业是国家的行政附属物。 在会计 制度方面，国家制定高度集中统一 的会计制度，并随着国家财政经济政策的改变而频繁修改；会 计制度因满足国家征税的需要，所以财务会计与税务会计相统一；强调法律形式与合法 性，不重 视会计职业判断和财务会计概念结构建设。 前苏联、改革前的中国、前东欧等社会主义国家，属 于这一 模式。 面向国家、投资者、债权人的混合型会计模式，其财务会计目标既强调为国家宏观调控和税 收服务，又强调为投资者、债权入等微观经济主体服务。 属于这 一 模式的国家，通常实行非自由 市场经济体制，如德国的社会市场经济体制、法国的有计划的市场经济体制、中国的社会主义市 场经济体制等。 国家对经济的宏观调控力度一 般较大。 由于国家是会计信息的主要使用者，所 以国家通常主导会计准则的制定；因为财务会计同时为国家征税服务，故财务会计与税务会计统 一 或适度分离；它们注重合法 性，相对不太重视会计职业判断和经济实质；因为是国家主导会计 准则，所以对财务会计概念结构建设感到不迫切。 法国、德国等欧洲大陆国家，以及中国等，属千 这一模式。 中国的经济、法律、政治等环境因素，影响和决定着财务会计信息的使用者。 因此，通常对中 国社会经济环境，尤其经济环境的分析，可以从理论上对中国财务会计信息的使用者做出一般的 推论。 1.投资者和债权人。 作为社会主义市场经济，市场调节是经济运行的基础、是第 一 位的。 国家不能任意干预企业独立自主的经营活动，它主要通过财政政策、金融政策、产业政策等措施 对国民经济进行宏观调控和引导。 处于市场经济中的现代公司制企业，通过商业银行和资本市 场融通资金，按照所有权与经营权相分离的原则进行经营，投资者、债权人，尤其未能进入公司董 事会的中小投资者和债权人，必然要借助公司财务会计了解和评价企业的财务状况、经营成果和 现金流量等情况，从而成为财务会计信息的主要使用者。 投资者和债权人既包括现实的投资者 和债权人，又包括那些潜在的投资者和债权人。 如果股票市场很发达的话，那么满足现实和潜在 股权投资人的信息需求将是财务会计的最重要任务。 2.职工。 职工作为企业的重要人力资源，其作用在知识经济时代愈加凸显。 吸引人才、留 住人才、激发人的创造潜能关系到企业的成败、兴衰。 作为具有社会主义成分的市场经济，我国 公司治理结构是否应借鉴德国公司治理结构的模式，使职工在平衡劳资关系、监督公司运营、提 高公司治理效率方面发挥更大作用。 从这个意义上说，职工是仅次于投资者和债权人的财务会 计信息使用者。 3.政府宏观调控部门。 因为社会主义市场经济兼顾效率与公平，注重社会福利，并且国有 经济在国民经济中占有相当的比重，所以国家对宏观经济的调控力度必然较大，政府宏观调控部 门成为会计信息的主要使用者是理所当然的。 法国、中国的会计制度都制定有统 一 的会计账户 体系，这一 特征有利于政府宏观调控部门取得综合性的信息。 进行宏观调控需要的信息，既可以 是与投资者、债权入等相同的通用财务会计信息，还可以是专用的财务会计信息，如社会责任会 计信息、增值表信息等。 4.税务部门。 税务部门在向企业征税时需要以企业的财务会计信息为基础，所以税务部门 必然是财务会计信息的使用者。 国家征税的主要依据是税 法，而税法与财务会计又有不同的目 • 62 • 营 伟：论中国财务会计的目标 的，所以税务会计与财务会计相分